个人所得税特殊情形——股权激励操盘平台

个人取得上市公司股票期权等股权激励的个人所得税规定

上市公司的股权激励主要包括股票期权、限制性股票、股权奖励和股票增值权等四种形式。

计税方式

在2023年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表（年度表）计算纳税。计算公式为：

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并案上述规定计算纳税。

应纳税所得额的确定

股票期权

授予日即可转让（且有市价）

授予时：实际购买价（施权价）低于授予日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，按“工资、薪金所得”计算纳税。

到期行权时：不再纳税。

行权前转让：属于“财产转让所得”，依法征免（转让境内上市公司股票，免税）。

授予日不可转让

授予时：一般不作处理，除非股票期权在授权时即约定可以转让，且存在公开市场及挂牌价格。

到期行权时：实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，按“工资、薪金所得”计算纳税。

应纳税所得额=（行权时股票的每股市价-每股施权价）×股票数量

行权前转让：以转让“净”收入，按“工资、薪金所得”计算纳税。

限制性股票

授予时：一般不做处理。

解禁时：按下列公式计算应纳税所得额，按“工资、薪金所得”计算纳税。

应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

股权奖励

获得时，按“工资、薪金所得”计算纳税。

应纳税所得额=获得股权时的公平市场价格

股票增值权

兑现时，按“工资、薪金所得”计算纳税。

应纳税所得额=（行权日股票价格-授予日股票价格）×行权股票份数操盘平台